IPO企業(yè)執(zhí)行新收入準則，300多家待審企業(yè)將受到怎樣的影響?

待審的IPO企業(yè)財務(wù)會計信息披露要更麻煩了。

1月16日，證監(jiān)會發(fā)布消息稱，2017年，財政部發(fā)布修訂后的《企業(yè)會計準則第14號—收入》(下稱“新收入準則”)，申請首發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自2020年1月1日起執(zhí)行。

如何來具體實施呢?根據(jù)證監(jiān)會的表述，對于申報財務(wù)報表審計截止日在2019年12月31日及之后，且首次執(zhí)行日晚于可比期間最早期初的申請首發(fā)企業(yè)，需要披露報告期內(nèi)的新舊收入準則的對比影響;若報告期任意一年相關(guān)指標的影響程度超過10%，則需編制備考合并財務(wù)報表。

對此，多位業(yè)內(nèi)人士認為，整體對IPO企業(yè)的影響不大，但對制造業(yè)、交通運輸、建筑業(yè)和房地產(chǎn)等行業(yè)有一些影響;另外，則是短期財務(wù)信披方面相對較為麻煩，尤其是需要備考三年財務(wù)報表的IPO企業(yè)。

執(zhí)行新收入準則

2020年1月1日起，境內(nèi)IPO企業(yè)執(zhí)行新收入準則。

不過，有三種企業(yè)可以將首次執(zhí)行日提前至2018年1月1日，分別為申請首發(fā)企業(yè)自身已在境外上市、或者其母公司已在境外上市、或者其子公司已在境外上市，與此同時這三種公司需要境外財務(wù)報表按照新收入準則或新收入準則相對應(yīng)的國際財務(wù)報告準則或香港財務(wù)報告準則編制。

其他申請首發(fā)企業(yè)原則上不允許提前執(zhí)行新收入準則。

按照規(guī)定，IPO企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新收入準則第七章有關(guān)規(guī)定做好執(zhí)行新收入準則的銜接，對首次執(zhí)行日前可比期間信息不予調(diào)整。

對于IPO企業(yè)應(yīng)如何做好實施新收入準則相關(guān)信息披露，證監(jiān)會回應(yīng)稱，對于申報財務(wù)報表審計截止日在2019年12月31日及之后，且首次執(zhí)行日晚于可比期間最早期初的申請首發(fā)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在招股說明書“財務(wù)會計信息”(創(chuàng)業(yè)板及科創(chuàng)板為“財務(wù)會計信息與管理層分析”，下稱“財務(wù)會計信息”)部分，披露新收入準則實施前后收入確認會計政策的主要差異以及實施新收入準則在業(yè)務(wù)模式、合同條款、收入確認等方面產(chǎn)生的影響，如有重大影響，應(yīng)當(dāng)作“重大事項提示”。

同時，企業(yè)應(yīng)披露實施新收入準則對首次執(zhí)行日前各年合并財務(wù)報表主要財務(wù)指標的影響，即假定自申報財務(wù)報表期初開始全面執(zhí)行新收入準則，對首次執(zhí)行日前各年(末)營業(yè)收入、歸屬于公司普通股股東的凈利潤、資產(chǎn)總額、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)的影響程度。

如報告期任意一年上述一項指標的影響程度超過10%，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定自申報財務(wù)報表期初開始全面執(zhí)行新收入準則并編制備考合并財務(wù)報表(合并資產(chǎn)負債表及合并利潤表)，同時，在招股說明書“財務(wù)會計信息”部分披露;此外，還應(yīng)分析披露備考財務(wù)報表與申報財務(wù)報表之間的主要差異及形成原因，如有重大影響，應(yīng)當(dāng)作“重大事項提示”。

備考財務(wù)報表可以作為申報財務(wù)報表的附注，也可以單獨作為申請文件并由會計師出具審閱意見。

對此，某券商前資深保薦代表人王驥躍稱，短期財務(wù)信披方面相對較為麻煩，尤其是需要備考三年財務(wù)報表的IPO企業(yè)。

影響幾何?

根據(jù)證監(jiān)會披露的信息，截至2020年1月16日，目前處于待審的IPO企業(yè)共有379家，其中已反饋的有161家，已受理的有40家，預(yù)先披露更新的共177家，已上發(fā)審會但暫緩表決的1家。

執(zhí)行新收入準則，對于這些處于在審狀態(tài)的IPO企業(yè)而言，將受到怎樣的影響?

王驥躍認為，整體上影響并不大，但對制造業(yè)、交通運輸、建筑業(yè)和房地產(chǎn)等行業(yè)會有一些影響。

“影響可能也就一時半會，新舊準則交替的過渡期會有點影響。”財稅專家王海認為，受影響的主要是周期比較長、有較長質(zhì)保期維護的項目，但是長點時間基本消化，原來同樣合同一年內(nèi)全部確認收入，現(xiàn)在可能第一年確認70%，第二年確認20%，第三年10%。

在王海看來，新收入準則對收入確認更加嚴格，原來三要素確認，現(xiàn)在需要五六個要素齊全才能確認，主觀判斷的部分減少了，隨意性降低了。

有業(yè)內(nèi)人士對比新舊準則指出，原準則是區(qū)分交易類型，有銷售商品類、提供服務(wù)類、建造合同類，在新準則中則為統(tǒng)一的收入確認模型，分為時點履約和時段履約;原準則中風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移，在新準則中變成控制權(quán)的轉(zhuǎn)移;另外，原準則中具體指引較少，新準則中則規(guī)定合同成本、特定交易等具體會計處理。

也有觀點指出，原準則的收入分類不夠明確、完工百分比應(yīng)用范圍過大等問題。執(zhí)行新準則后，IPO財務(wù)在選擇具體的收入確認方法時，同樣首先要符合新準則的規(guī)定，并使用相關(guān)步驟對合同收入進行確認和計量;其次，在存在重大會計判斷的情況下，一定要選擇收入確認更為可控和謹慎的方法;最后，在確認和計量存在較大困難的情況下，利用準則給予的兜底條款盡可能謹慎的進行處理。