注冊會計師履職三方面能力缺一不可 保持獨立性及職業(yè)道德尤為重要

上市公司過去一年的業(yè)績?nèi)绾危軓哪陥笾械玫阶钪庇^的答案。上市公司披露的數(shù)據(jù)是否真實，風險揭示是否充分，一方面需要公司嚴于律己，將真實的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出來;另一方面，需要注冊會計師在年報審計過程中，扮演好資本市場的“守門人”角色，既要保持獨立性，做到客觀、公正，防止因為利益而導致年報審計走過場，又要有專業(yè)勝任能力，能發(fā)現(xiàn)問題，提高審計質(zhì)量，有效防范風險。

怎么做?首先是保持獨立性。獨立性是注冊會計師審計的靈魂，是安身立命的基礎，不管是會計師事務所還是注冊會計師自身，都要高度重視這一問題。

也正因為獨立性的重要性，《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導意見》專門有一章對此作出規(guī)定。比如，注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時應當保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場;當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平時，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定。

至于如何保持獨立性，筆者認為可以從多個方面入手。比如，注冊會計師要對影響獨立性的因素作出準確的判斷，不能被種種因素所左右;像未遵循獨立性要求違規(guī)買賣股票等現(xiàn)象，要堅決杜絕;要堅持原則，不能見利眼開，以影響審計過程中的獨立性。

其次，要有專業(yè)勝任能力，這是最基本的要求。

《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導意見》要求：注冊會計師應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力;不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗;不得提供不能勝任的專業(yè)服務。

筆者認為，勝任能力是以注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)為基礎的，對注冊會計師而言，提高專業(yè)勝任能力，一方面要加強專業(yè)知識的學習，不要不懂裝懂，一步一個腳印，扎實做好基礎知識的學習;另一方面，面對新出現(xiàn)的問題和現(xiàn)象，要持續(xù)更新專業(yè)知識，做到與時俱進。

第三，要重視職業(yè)道德問題。會計師做假，無論是小小不言，還是彌天大謊，都是缺失職業(yè)道德的體現(xiàn)。所以，如何切實提高職業(yè)道德水平，是改善我國注冊會計師在公眾中的形象、提高注冊會計師公信力的一項重要工作。

這就要求注冊會計師從提高自身職業(yè)道德出發(fā)，不做違法違規(guī)之事。同時，也要強化準入機制和退出機制，對那些職業(yè)道德水平低的，不符合審計鑒證職業(yè)的人員，不準其加入執(zhí)業(yè)隊伍;對那些違法違規(guī)、沒有職業(yè)道德的人，要堅決予以淘汰出局。

當然，對于存在上述這些問題的人，監(jiān)管部門在查處的同時，也采取了處罰措施。筆者認為，對會計師事務所、注冊會計師而言，還是要認真吸取教訓，加強對相關知識的學習，勤勉盡責履行審計工作義務。